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公立医院财务分析之资产流动性与变现能力的相关性分析
提交者:九鼎医管发表时间:2020-11-4点击次数:127来源:

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  资产流动性与变现性是公立医院资产质量的重要表现,流动性的判断标准之一就是变现能力,流动性就是资产变现或被消耗的时间,现金是流动性最强的资产,资产的变现过程包括直接变现和通过价值转移实现的间接变现。非流动资产中的长期待摊费用是流动性最弱的,与现金的关联性最小。
  
  一、货币资金的流动性分析。流动性高低表明公立医院偿还到期债务的能力,医院管理者应该重点关注以下内容:医院的资金筹集能力、资金运用能力、资产及时变现能力,资产的变现是在可接受的损失前提下实现的。虽然货币资金是流动性最强的资产,但是,除库存现金外,其他的货币资金也存在变现能力的问题。比如银行存款如果是定期存款,在到期之前,医院的处置能力会受到一定的限制。如果医院以银行存款作为质押贷款或者保证金开出银行承兑汇票,变现能力也会大打折扣,货币资金的变现能力分析要编制货币资金能力明细表,确定医院货币资金的可变现金额及期限结构。
  
  二、应收账款的流动性分析。首先应收账款的信用期越长流动性越差,越容易发生坏账,应收账款一般通过编制账龄分析表进行分析,它的质量在很大程度上取决于客户或债务人的信用情况,即债务人的还款意愿及还款能力;其次要考虑债务人的资产周转速度,周转速度越快,应收账款收回的可能性越大;再次债务人资产息税前利润率越高,其还债能力越强,收回的可能性越大。但是,公立医院存在着自身的独特性,应收账款中应收医疗款的最大一部分是由各级医保机构支付,信用度非常高,无论是总额付费、单病种付费、DRG付费,尤其是总额预付,总是能够及时支付,变现能力极强;第二部分在合同约定支付额之外的,需要医院自己消化,不存在变现性;第三部分属于医保检查不合格的罚款,是医院自身的问题,需要医院加强管理,规范医院的医疗流程,约束医务人员的医疗行为。


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   三、存货的流动性分析。存货的流动性是指在存货必须变现时,可以较低的变现成本转换为现金的能力。医院的存货主要包括药品、医用耗材和其他材料,前两者比例占据绝大多数,并且随着医疗服务的完成、患者痊愈出院结账、医保支付结算来实现其变现。医院要加强对存货实物质量的分析,仅通过账面价值差异无法直接辨别存货的质量级别,要通过实地盘点来判断不同存货的质量状态,以发现资产质量上的潜在损失。针对医疗业务最重要的原材料——医用耗材,要加强其取得、验收入库、保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求,确保医用耗材管理全过程的风险得到有效控制。在加强一级库管理的同时,强化二级库的管理,医用耗材在医院一级库与科室二级库之间流动必须办理详细的出入库手续。接受捐赠的药品和医用耗材等用于患者救治时不得收费,办理科室领用手续时计入科室成本,但不参与科室绩效考核。对于捐赠的药品设置辅助账,入库、出库、科室领用信息系统的单价都为零,否则,医保患者出院结账时有可能无法比对,造成结不了账。使用捐赠收入购买的存货也要单独建账、独立核算。不能单独收费的医用耗材以及捐赠获得的存货,只能通过功能价值来实现变现,不能通过出售存货而获得的实体价值收入体现其变现能力。
  
   四、固定资产的流动性分析。公立医院固定资产的价值分为实体价值和功能价值,固定资产的变现能力体现在其作为医疗服务工具的功能价值上,要分析固定资产在医疗服务过程中发挥作用的大小,考察其功能价值,医疗服务功能发挥得越充分,其变现能力越强。固定资产的功能价值首先在于医疗设备等固定资产是否在医疗服务过程中被有效使用,医院固定资产的变现能力不能体现在其出售获得的实体价值上。医院的固定资产按照其在用状态分为在用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三大类,对于在用的医疗设备等固定资产要测算分析其使用效率,按照超负荷运行、满负荷运行和未满负荷运行三种状态进行具体分析,医疗设备的超负荷运行会导致其使用寿命缩短,造成提前报废的不良后果。对于未满负荷运行的固定资产,需要分析具体原因。公立医院防止固定资产闲置、提高使用效率会增加其功能价值,从而进一步提高整体资产持续创造价值的能力。
  
  总之,公立医院资产流动性与变现能力受区域人口总量及密度、医院在区域内的行业地位、医院医疗技术和管理水平、以及就医患者人数的影响很大。
  
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