随着审计机构审计工作的加强，越来越多地把医院财务收支列入审计重点。近几年来，通过对医院的审计，暴露出在财务收支方面存在很多违规违纪的行为。为建立健全医院内部会计管理制度，全面贯彻执行会计法律、规章和制度，保证会计工作有序地进行，笔者对搜集到的审计机构的《审计报告》和《审计决定书》采用案例分析的形式，指出财务收支不规范的严重性和危害性，并提出改进措施，有助于促进财会人员树立法律观念，加强财务收支管理，保护医院财产的安全和完整。

　　1、医院收入缺乏完整性医院收入是医疗消耗的主要补偿渠道，完整反映医院收入全貌，不但直接体现医护人员创造的劳动价值和财政补助政策的落实，也能保证财务成果的准确性。然而，医院收入账目的残缺和不完整在医院有一定的普遍性。

　　案例1：某医院在2002年举办二部开业庆典时收取的赞助费41.4万元列入“其他应付款”科目核算。在2005年收取的医疗设备临床观察费和药品临床观察费79.9万元也在“其他应付款”科目核算。

　　案例2：某中医学院附属医院将省卫生厅拨入的优秀中医人才研究费26.0万元及收到的房屋租赁费41.0万元，记入“其他应付款”科目。

　　案例3：某三甲医院在2004—2005年间，收取器官移植费、实习费和继续教育培训费425.9万元隐藏在“其他应付款”科目中。

　　案例4：某医学院附属二院将收取的病历手册收入21.3万元，转入“其他应付款”科目。

　　案例5：某省级人民医院将该省卫生厅拨入的临床医学重点专科项目经费，也打入“其他应付款”科目中。

　　对以上违规行为，审计部门根据《中华人民共和国审计实施条例》规定，责令其冲转或者调整有关会计科目。分析：上述违规行为，是在会计核算中混淆了收入与债务的界限。医院收入指医院在开展业务活动中取得的业务收入和从事其他活动取得的非偿还性资金以及从财政和主管部门取得的补助经费。负债是指医院所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿还的债务。其划清两者界限的标准，是认定资金来源是非偿还性还是需要偿还性。凡是医院从事其他活动取得后的资金以及财政和主管部门拨入资金不需要医院分期归还就应该在收入科目核算；凡是外单位投入资金需要医院按期归还的，就要在负债科目中反映。因审计机关是审计医院上年或前几年的财务收支，账目和财务决算已封存，无法调整当年账目，按现行《医院会计制度》规定，可调整到“事业基金”科目。改进措施：要求相关医院会计人员深入学习《医院会计制度》，认真掌握医院收入的概念和范围，进行规范的会计核算。

　　2、 成本开支范围混乱造成成本失真成本的经济实质决定了成本在经济管理中具有十分重要的作用。成本是补偿医疗活动耗费的尺度，是制定医疗服务价格的一项重要因素，也是开展医疗市场竞争的先决条件。正确地进行成本核算，提供真实、有用的成本信息，是成本核算的基本任务。在审计实践中，发现了两种截然不同的扭曲成本的核算方法———经济效益较差的医院，为了给院长制造业绩、千方百计地把应列入成本的费用游离在外，造成成本虚减，利润虚增；经济效益较好的医院，担心年末收支结余过多，影响来年财政补助指标的核定，便通过各种手段，扩大成本开支范围，导致成本虚增、利润虚减。

　　案例6：某医院上年度购买取暖煤款442.9万元挂在往来账上，没有及时摊入成本。投资所属科技公司401.0万元，该公司已经解体其投资不能收回，长期挂账在“其他应收款”上。分析：依照《中华人民共和国预算法实施条例》的规定，政府财政部门、各部门和各单位在每一年度终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对账工作，不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出［2］。医院购买冬季取暖煤费用，应在“待摊费用”科目核算，在取暖期分月摊入成本。投资所属而又破产公司的资金，应在查清情况的基础上申报卫生部和财政部核销。将支出转入下年或者长期不列支，显然是违反了《中华人民共和国预算法实施条例》。

　　案例7：有两所医院分别将购置的单价10.0万元以下固定资产403.8万元和153.8万元，直接列入“医疗支出”科目。分析：这种会计核算方法违反了《医院会计制度》的规定。按规定，凡是构成固定资产标准的，其购置费用必须由专用基金中修购基金列支，要不然会形成重复列支。因为购置固定资产时，列入成本一次，月末提取修购基金时，再次列入成本。同一经济事项，两次列入成本，会造成成本的虚增，医院财会人员要正确划分正常经费支出和专用基金支出的界限，正确掌握购买固定资产的资金来源渠道。

　　案例8：一所医院2005年预提2004年已结算的采暖费①华中科技大学经济学院武汉4300749.7万元，2004年预提养老保险基金140.0万元，实际上缴42.3万元，差额部分没有冲减支出。分析：预提费用和实际发生费用很可能发生误差，但在会计事项发生后，必须按照实际费用列入成本，其多余部分要冲减支出，不足部分要补提预提费用，否则会造成成本的虚增或虚减。看起来，在每年终了时清理“预提费用”显得十分重要。

　　案例9：某医院购置的呼吸机等设备，按使用1年年限多提修购基金364.2万元。分析：按照《医院会计制度》规定，医疗设备按年限法提取修购基金；国家财政部和卫生部规定，医疗设备使用年限在5～10年之间。该医院在一年内全部提取医疗设备的价值，是一种快速折旧法，势必加大当年的医疗成本。财会人员应当熟练掌握规定的医疗设备使用年限，计算出准确的修购基金提存率。国家使医疗设备购置资金随着其损耗逐渐地转移到医疗服务成本中，防止医疗成本的畸高畸低。

　　案例10：某医院在2005年末提取坏账准备金5.6万元。分析：根据会计的谨慎原则，医院设置“坏账准备”科目，坏账准备金制度实质是预计可能发生坏账损失，事先从成本中提取，以备核销发生的坏账损失。当前，医院医疗欠费较大，其中有部分不能收回，如不按要求提取坏账准备，一旦发生坏账，就无可靠资金来源加以核销。