医院的成本管理主要包含成本预算、成本控制、成本核算和成本分析四个方面。

1、成本预算

成本预算是医院开展成本管理工作的基础。成本预算目标一是要与医院的经营目标相一致，最终服务于医院的经营管理活动；二是要体现整体观，要从医院这个整体出发来考虑问题，不能一味追求成本的降低，而要与其他方面，如业绩预算、投资预算、设备采购预算等相连接，优化医院资源配置，实现医院整体效益最大化；最后，成本预算目标要在现实性与先进性之间进行合理权衡。成本预算工作的开展有助于医院对其经营活动进行组织协调，并能为医院的绩效考核提供标准尺度，从而对其战略目标的实现起到促进作用。

目前医院常见的成本预算问题：

（1）在编制年度预算时，只是对财政拨款的各个项目进行数据预算，仅仅依照下发的预算要求，并适当结合往年的财务数据进行编制，结果导致出现只有院级预算，没有科室及以下单位细化预算。

（2）医院财务科室缺少对医疗业务科室的全面了解，预算编制往往成本控制总体目标，结合以往年度的成本预算目标在不同的业务部门之间进行划分，没有充分考虑各业务部门的业务发展计划与需要，缺少有效沟通导致成本预算的可操作性大打折扣。

（3）医院科室在成本日常管理中存在列支不规范，费用乱摊派，乱列支的现象，这些问题既无法为预算编制提供科学的参考依据，也不便于实施成本控制。

2、成本控制

成本控制是医院成本管理工作的核心。医院成本控制主要是指医院根据一个会计年度预先建立的成本控制目标，由成本管控体系在其职权范围内，在各种耗费发生以前和发生过程中，对各种影响成本的因素和条件采用的一系列预防和调节措施，以保障成本控制目标实现的管理行为。它的目的是对成本虚高或成本分配不合理的部分进行改进。成本控制是绩效管理的重要基础，没有成本控制，就无法真正实施有效的绩效管理。医院成本控制主要体现在以下几点: ①控制医疗费用：从医院物资材料的准备计划、采购、运输等方面开始，严格把关，控制费用的各项开支，严格审核各项申请手续，严格坚持医院开支标准。②控制医疗消耗：从采购、运输、仓库存储、物资保管、材料领取、废物回收、药物使用等每一个环节入手，严格执行医院相关规定，严格控制消耗的定额，提高物资的利用率。③控制经营管理: 对于医院来说，控制经营管理，就是控制在患者的医疗、护理、康复各个工作中的每一个环节的管理，同时牢牢抓住中心环节，有效提高医院的经营管理水平。

目前医院常见的成本控制问题：

（1）大多数医院成本核算还处于传统会计核算的阶段，成本控制不完善。

（2）部分医院存在没有处理好增收与节支之间关系的问题，医院增加收入时，成本也同比增长，甚至更高增长。

（3）国内大多数医院只对部分成本进行核算和控制，没有对管理和后勤部门进行成本核算和控制。

（4）新技术、新仪器、新材料带来了高投入、高效率和高风险，但也使医疗成本变化多、幅度大，相关的成本控制指标没有及时相应调整。

3、成本核算

医院成本核算是医院成本管理工作中的重要流程。新医院会计制度中将医院成本核算定义为：医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。其目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。根据新医院会计制度的规定，医院的成本核算采用四类三级分摊方法对医院成本进行分摊。按照分类分级的方法依次对医院行政后勤类科室成本、医疗辅助类科室成本、医疗技术类科室成本进行分摊，最终将医院所有成本全部归集到临床科室。

目前医院常见的成本核算问题：

（1）大多数医院没有建立起一个系统的 、包括院长任组长、院领导为成员、财务部部门负责人为办公室主任、专职核算员的成本核算组织体系。

（2）医院成本核算制度不健全，缺乏具体的医院成本核算方案，又基于医院的实际条件无法真正做到全成本核算。

（3）具体核算过程中科室及编码设置不统一，医院科室比较多，相关部门科室及核算单元设置时缺乏沟通，导致科室名称在各个系统中不统一，如：HIS、财务、人事等。

（4）成本核算单元不明确，对合用病区的科室未进行成本核算单元的划分。

（5）大部分医院对成本核算、成本考核投入人力不足，信息系统支持不够，未做项目成本、作业成本、病种成本核算，没有建立多维成本模型和成本分类，以至成本核算信息利用价值不高或根本无法利用，不能全面衡量投入产出情况。

4、成本分析

成本分析是成本管理工作的重要部分，它是在成本预算和成本核算的基础上，是将成本数据转化为决策依据的手段和方法。通过分析医院各科室的成本数据，找出存在问题的科室，为该科室提供建议，以帮助该科室降低成本。该项工作是成本控制的基础，它在医院成本管理工作中起到承上启下的作用。一方面是对前期成本管理工作的总结，另一方面又可以为下期的成本管理工作提供科学的数据支持。成本分析有助于管理者的科学决策，在一定程度上可以反映医院的管理水平。常见的医院成本分析方法有：比较分析法、因素分析法、比率分析法、趋势分析法、结构分析法和收支平衡分析法等。

目前大多数医院仅停留在产出成本报表层次上，未来还需要对成本分摊结果进行科学细致的分析，挖掘数据背后的问题，为医院的经营管理决策提供有价值的依据。

文章作者：刘发奇，九鼎医院管理顾问咨询师