近年来, 民营医院如雨后春笋般迅速成长。民营医院的兴起与发展, 在对国有企业构成巨大竞争压力的同时, 也为国有企业的改革与发展创造了宽松的外部环境, 促进了地方整体经济实力的发展、提高。但由于自身发展存在问题及政策导向上的诸多原因, 民营医院目前成长速度不快, 发展状况欠佳, 特别在整个社会的医疗保证体系尚未改革的情况之下, 追逐税收优惠和医保政策成了民营医院迂回发展的一种策略。笔者对营利性民营医院财务会计管理情况作了一次深入调查, 通过对存在的问题进行分析, 并探讨解决这问题的一些思路和途径。

    营利性民营医院财务会计管理的现状
截止2007 年12 月底, 普陀区共有3 家营利性民营医院纳入我分局征收管理范围, 这三家医院都成立于2001 年底和2002 年初, 根据关于医疗卫生机构有关税收政策的通知( 财税[2000]42 号) 文件精神, 营利性民营医院前几年一直享受37 年免税的优惠政策。从2006 年8 月起, 部分经舟山市普陀区卫生局认定的营利性医疗机构的3 年免税期将陆续到期, 根据上述文件精神, 将对免税期满的营利性医疗机构恢复征收营业税。

       
现行营利性民营医院会计管理上存在问题
1、执行会计制度的不统一和不规范。近年来, 大量非营利性医院重新认定为营利性医院, 随着医院身份的改变, 有的医院执行《企业会计制度》, 有的医院仍执行1999 年1 月1 日财政部、卫生部颁布的《医院会计制度》, 以普陀区三家民营医院为例, 两家执行医院会计制度, 一家执行企业会计制度, 正因为目前营利性民营医院没有相应的财务会计制度, 造成企业会计核算的不规范。

    2、对财务会计管理的思想认识不够。营利性民营医院的管理者忽视了医院会计核算在经济管理和成本管理中的地位和作用。他们对财务会计核算工作的管理理论方法缺乏应有的认识, 在他们的思想认识上, 会计就是记帐、算帐、报帐、对帐, 看不到会计通过对过去经营活动情况的汇集和总结, 以及通过这个总结信息的反馈, 是医院不断地经营活动的重要决策; 看不到医院各项经济指标又都与会计核算有纵横交错、不
可分割的联系; 只强调医院的经济效益而忽视医院的财务会计管理, 阻碍了自身发展的道路。

3、财务人员业务水平及法律意识差。客观而言, 全国这么多医学院校, 没听说有“卫生或医学经济系”或“卫生或医疗财会系”, 工商企业每个省都有几所中等工、商、行政财会专业学校, 而唯有卫生部门没有。因此医院在配备财会人员上, 也不讲业务知识, 有点文化就行, 甚至个别财会人员无证上岗。这种恶性循环的结果, 又使卫生系统财会队伍的素质、会计的科学理论知识和具体业务水平大大下降, 远远跟不上医学科学发展的需要。特别是从非营利性民营医院转变为营利性民营医院, 一些财务人员受自身业务素质较低的局限, 没有按照适用的会计制度规定开展工作。

4、医院会计核算及成本核算欠规范。客观上营利性民营医院没有相适应的医院财务制度, 民营医院常根据自身的具体情况, 选择核算方式。具体到药品支出的成本核算上, 有些民营医院, 他们采取月末盘存法、通过月末盘点医院药品库存余额,结转出当月药品消耗量为当月药品支出成本。这对于门诊病人药品支出核算没什么问题, 因为当天确认收入, 当月确认药品支出成本。但对于住院病人药品支出就出现收入、成本不配比的情况, 因为住院病人住院费用先以预收款入帐, 出院时才开具医疗收费收据, 作为结算单据, 并入帐确认医疗收入。对于部分跨月度、年度的住院病人药品支出核算, 当月收入没有确认, 而药品支出情况已经反映, 并结转当月药品支出成本, 不能准确反映营利性民营医院的经营成果。

5、各相关部门的外部监管力度不够。对于营利性民营医院而言, 有关法律、法规、政策对其会计信息披露无强制性要求, 除了应付工商部门的年检外, 其只要的信息使用者就是当地的税务机关。而税务机关却无法利用所提供的报表数据进行正常的纳税分析, 如按照医院会计制度的规定, 本期发生的管理费用须按各职能部门的人数平均分摊“医疗支出、药品支出、在加工材料”等项目。这给税务机关在税收征管上带来一定的难度。

    针对医院财务会计管理存在问题提出建议
1、加强外部监管力度
近年来民营医院快速发展, 且大量民营医院逐步由非营利性医院重新认定为营利性医院, 医院身份的转变, 却没有带来观念的转变, 营利性民营医院投资者及财务人员对相应财务会计制度、税收政策知之甚少,纳税观念极其淡薄。要改变营利性民营医院会计不规范的问题, 单靠企业自身很难转变, 必须通过政府部门的有利措施促使他们改变现状。

(1) 财政部门要加强监督和服务并行。财政部门应加强企业会计人员持证上岗的监督工作, 通过会计人员资格证书年检来阻止无证上岗现象, 同时要定期做好会计人员的业务培训和职业道德教育, 不断提高业务水平。同时财政部门应加强工作指导, 帮助营利性民营医院身份转变, 督促营利性民营医院建立与之相适应的会计内控制度和会计核算制度,确保会计信息的真实性和规范性。

(2) 税务部门要加强征管和稽查力度。作为税务部门首先要严格划分营利性与非营利性医院, 既要让企业充分享受税收优惠政策, 又要严防企业钻税收政策的盲点。通过纳税评估加强日常税源监控管理工作, 通过开展税收专项检查,达到规范医院行业税收秩序, 建立公平的纳税环境, 充分体现企业公平税赋、平等竞争的原则。

(3) 建立与营利性相适应的会计制度。医院会计制度是根据《事业单位会计准则》和国家有关法规, 结合医院特点制定的, 仅适用公益、非营利性医院执行。鉴于目前许多非营利性医院重新认定为营利性医院, 目前的医院财务制度已不能完全被营利性民营医院所适用, 同时由于该行业的特殊性, 民营医院应根据自身的具体情况, 参照企业财务、会计制度, 建立健全适合本企业的财务会计制度, 如内部管理制度、财务审批制度、成本核算制度等等, 正确核算收入成本, 提高会计信息质量, 使企业财务工作趋于规范化。

    2、健全内部管理机制
(1) 提高医院所有者和管理者的素质。作为营利性民营医院的所有者和管理者, 首先要转变思想观念, 要全面搞好医院经济管理, 不断提高经济效果, 就必须发挥会计的职能作用。同时, 要提高自身管理水平, 视会计这一基础工作, 充分认识到成本管理的作用, 重进一步发挥医院财务会计核算的作用。

(2) 努力提高医院财务人员整体素质。首先在各医学院校,逐步设置“卫生经济管理系”, 以提高卫生经济学的理论和研究水平, 各省应根据情况设立中等卫生财会专业或专科学校, 以培养和发展有卫生专业知识的会计, 提高卫生财会队伍的素质, 适应专业经济管理的需要。其次作为医院的财务人员不但要熟悉医院有关的经营流程, 而且要认真学习有关法律、法规及财务、税收知识, 努力提高自身业务能力, 通过相应学习切实提高企业财务人员的整体素质。

    (3) 加强医院财务管理规范成本核算。医院的财务管理、成本核算是医院经济管理的重要组成部分。特别是当前营利性民营医院没有相适应的财务制度的情况下, 民营医院更应该结合本医院的实际情况, 参照企业的财务会计制度, 选择相适应的成本核算方式。具体到药品支出的成本核算时, 不应该采取月末盘存法来倒轧当月药品消耗量, 并作为当月药品支出成本。笔者认为应该按照收入、成本相配比原则, 按照实际耗用进行核算, 这样对于当天确认收入, 当月确认药品支出成本的门诊病人, 不影响药品支出核算。而先以预收款入帐的住院病人的住院费用, 不能直接计入成本, 应该按住院病人进行药品的领用登记, 出院时在开具医疗收费收据, 确认医疗收入时再结转相应药品支出成本, 这样部分跨月度、年度的住院病人能按照收入确认同时结转药品支出成本, 符合配比性原则, 从而准确反映营利性民营医院的经营成果。