当前提高医院管理水平，提升经济效益和社会效益，建立健全良好的内控体系是医疗行业管理者关注的焦点。完善医院会计内控，对规范会计行为，确保会计资料的真实、可靠、合法与完整，保证财务活动的有序进行和保护医院资产安全，促进廉政建设起到了重大作用。本文拟结合新疆医科大学附属肿瘤医院的实际管理情况，根据C0SO《内部控制—整体框架》报告中关于内部控制五要素分类法：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督，从五个方面对完善医院内部会计控制进行探讨。

　　一、搭建管理平台，营造良好内部会计控制环境

　　控制环境是内部控制生存的土壤，是内部控制赖以发展的基础，它直接关系到医院内部控制的执行和贯彻。医院会计内控体系的建立和完善，首先应加强医院内部控制环境的建设，为财务会计监督建立良好的环境平台。

　　管理人员对内部会计控制重视不足，内控制度执行乏力是医院行业普遍存在的问题。医疗机构管理者在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用，只有管理者重视内部控制并确保其有效实施，内部控制才能发挥作用。

　　近年来，新疆医科大学附属肿瘤医院在规范医院管理上狠下功夫，医院以国家的相关法律、法规为准绳，结合实际，对医院的各项规章制度进行全面的修订、更新，整理出版了《规范管理文件汇编》一书。同时，财务科也根据国家颁发的新会计准则、医院会计制度重新编订了会计管理制度、岗位职责两万余字。这些措施对构建内部控制环境奠定了坚实的基础，提升了该院内部控制水平和核心竞争力。

　　另外，由于财务科新聘人员多，在内控制度的设计和执行中，不少财会人员不能理解整套内控制度各个控制点的作用，使内控制度不能有效贯彻实施。为此医院定期对在职、在岗财会人员特别是新聘人员进行继续教育和岗位培训。通过财会人员继续教育培训；组织会计人员到管理先进的医院观摩学习、进修；聘请高校教授上课提高理论水平；引入竞争机制，实行竞聘上岗；建立会计内部控制制度问责制和责任追究制度等一系列措施使他们及时掌握新知识、新观念，适应医院发展的需要。

　　完善的组织机制是做好财务会计管理工作的根本保证。目前，新疆医科大学附属肿瘤医院初步建立了适应现代医院发展的财务会计内部治理结构。在机构设置上，建立以财务科、监察室、审计科三位一体部门之间的监督制约体系，三部门之间建立了协调沟通机制，根据有关财经法规、规定，做好事前、事中控制，审计科还定期、不定期地对医院的经济活动进行审计，完善事后的监督。

　　二、强化风险意识，提升医院抗风险能力

　　投资决策是医院重大的经济活动。为使医院的利益不受损害，新疆医科大学附属肿瘤医院近期在新建放疗楼、医院HIS系统更新改造等重大投资项目上始终坚持实行预测—论证—决策—执行过程控制制度，组织由财务、审计、纪检等职能部门和有关专家、中介机构进行风险性、收益性论证评估，经领导集体决策，按规定程序逐级上报批准，防止盲目投资和决策失误。在重大基建、设备采购、药品采购上严格执行医院招标制度，最大程度降低工程造价，节约资金，创造最佳效益。

　　新疆医科大学附属肿瘤医院财务科针对医院规模扩大、高价设备购置、贷款到期偿还、医疗纠纷赔偿等可能对医院财务状况产生较大影响的财务风险，建立起了有效的风险管理机制。

　　根据该院的风险特征，选择有效的财务指标，进行科学组合，对各个财务指标设置警示值，形成一套科学有效的预警系统，对诸如债权、债务、存货、投资等风险重点领域加以日常监控，做到事前、事中、事后全过程的动态管理，尽量提前发现，及早规避风险。

　　三、建立医院约束机制，构建控制活动标准

　　新疆医科大学附属肿瘤医院建立了以下约束机制：

　　（1）货币资金审批机制。该院规定：

　　一是年度开支计划，必须经职代会讨论审定，由院长签字后生效。

　　二是药品、后勤物资、医疗设备等月度、年度采购计划、付款必须经过院长签字审批。

　　三是对医疗、医技、行政、后勤等职能科室金额在1～5万的现金报销设立“经办人—科室主任－财务科长－主管院长”四级审核签字机制。而5万以上大额费用支出项目必须经院办公会集体研究决定。

　　（2）岗位职责划分机制。新疆医科大学附属肿瘤医院院根据不相容职务相分离原则合理划分岗位，使岗位职责环环相扣，确保不同部门岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。例如:

　　支票保管与印章保管人员分离；

　　出纳员与银行对账人员分离；

　　主管会计定期、不定期对现金岗位进行抽查、盘点；

　　建立专人代班制度，支票与印章保管人员外出时由两名不同人员代班；

　　采购部门签发采购单，会计部门根据审批过的单据支付货款，仓库人员负责货物的入库保管。

　　（3）强化资产内部控制。新疆医科大学附属肿瘤医院规定:

　　一是下派会计必须定期或不定期对药品进行全面或局部清查，每月盘点一次，年终决算前要全面盘点。

　　二是物资会计与仓库保管员定期对账，对盘盈、盘亏情况查明原因，报分管院长审批处理。

　　三是固定资产管理采取财务科、财产管理部门、使用科室“三账一卡”制度，固定资产会计每月与管理科室财产账簿进行核对，每半年与设备使用科室进行核对一次，要求账账相符、账卡相符、账实相符。

　　（4）完善票据管理制度。医院所有财务票据的购领、保管、缴销，由财务科管理。实行专人负责，严格按票据管理规定做好各种财政、税务和内部票据的领用、核销、库存的登记工作。建立票据返查机制，定期、不定期对已使用票据进行抽查，复核，规范票据使用行为。

　　（5）加强银行对账管理。采取专人对账，对当月未达账项，由经办人员说明每笔未达账的具体原因，对金额较大、挂账时间较长的要审查其款项的来龙去脉，分析原因，及时处理。注重加强与银行的日常联系，发挥银行监督作用。

　　四、加强部门间信息沟通，提高内部控制有效性

　　新疆医科大学附属肿瘤医院建立了较为完善的信息处理系统，重视信息沟通体制的建设以提高内部控制的效率和效果。该院在原有信息平台基础上实施新的HIS系统，建立起有效的信息沟通系统、构筑良好的内控信息平台。

　　通过信息化手段整合医院资源，及时提供各方面所需的会计、管理信息，可以使管理者了解医院运营状况，为管理者提供全面、及时、准确的信息。

　　财务科还采取多种方式如通过通知、座谈、集体活动等方式，加强与其他职能科室的信息交流与沟通。鼓励职工参与医院管理，对各职能部门的工作提出意见和建议，促进医院的团结发展。

　　五、构建监督体系，强化内外部监督

　　新疆医科大学附属肿瘤医院建立了如下监督体系：

　　一是建立财务科内部自查机制，对易发生问题的环节、岗位定期、不定期地进行自查。检查工作对参与人、工作程序、检查结果的表达方式均明确约定。

　　二是确立医院内部审查机制。该院审计科、监察室建立了对财务科关键岗位、关键环节的密切监控与不定期审查机制。内部审计的内容包括：审核会计账目，检查本单位财务收支及经济活动的合法性、合规性、有效性；稽查、评价内部控制制度是否完整、单位各科室执行指定职能的效率；对内部会计控制的有效性进行评估。通过审计提出意见和建议，使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求，充分发挥内部监督在日常工作中的控制作用。

　　三是建立职工、患者为主体的外部监督体系。监督不仅依靠审计部门，该院还建立了以全院职工、患者、病人家属为主体的监督体系，通过征求他们对医院控制制度执行情况的意见，能帮助领导者更好地发现制度中存在的缺陷和不足，并不断改进和完善。