一、医院成本核算的现状
　　在工业企业、商贸流通领域，成本核算工作已得到很高的重视，成本核算的理论研究日趋成熟，实践运用的先进范例也不在少数。但在医院管理体系中成本核算的理论和实践深度都还有较大差距。主要原因是，医院是公益性的社会服务机构，它所担负的社会责任是其他工业企业所无法比拟的，其对社会的贡献不以实现利润最大化为目标，它所谓的“产品”——病人也因个体差异，无法机械地套用企业产品成本核算办法进行量化计算，因而医院成本核算是有其特殊性的。
　　（一）对医院成本核算的认识不足
　　由于医院长期以来是国家卫生厅或本部门组办的，收入由财政或本部门拨款，固定资产、人员经费都有相关部门负担，因而直到目前还存在有的医疗单位在处理财务账目时还只做一笔医疗收入总账、一笔医疗支出总账，就将该月收入、成本账目结转完了。在处理基础财务数据时就没有将财务信息细化分类，也就谈不上日后对成本进行精细化管理了。
　　（二）医院成本核算具有复杂性
　　由于医院是公益性的社会福利机构，其收费项目严格受政府物价管理部门的限制，它具有不确定的“顾客”群，不能用企业“以销定产”的管理模式来控制自己的生产成本，而且医院在履行其社会责任，如接诊农村合疗病人等是不能考虑成本的。
　　二、医院成本核算精细化的途径
　　由于目前成本核算管理与实际业务的发生存在较大的时间间隔，因而存在一定的滞后性和局限性，属于事后核算成本，因而要加强成本核算管理工作的力度，将成本核算工作推向精细化管理。
　　（一）树立全员参与医院成本精细化管理的管理理念
　　通常一谈到成本，许多人就认为是财务人员的事，跟自已没有关系。一个好的成本控制管理系统是需要全院人员参加的，可以说成本核算人人有责。成本核算涉及的部门包括，财务处、医疗科室、医技科室、还涉及到辅助后勤单位和机关科室。单位应通过各种形式进行“成本核算全员参与”的理念宣贯，制订长期培训计划，对医疗成本的最主要消耗者即医疗及临床科室的主任、护士长进行定期培训，从成本产生的源头上进行控制。同时对成本核算的主要参与者，如管理人员、财务人员也要提供听取专业报告，参加专业培训班的机会，使他们随时吸取新的成本管理理念、方法，提升自己的管理水平。
　　（二）细化成本核算单元
　　成本核算精细化不仅要在面上，更要在点上。因此为了加强对成本的管理和控制，就必须建立成本核算组织和成本管理网络,规范核算单位的费用项目和列支范围,建立健全责任成本会计制度,对成本管理涉及到的所有部门进行精细化管理，设立专门的财务成本核算岗位。将成本费用落实到每一个相关的基层单位中，才能充分体现成本管理中的责、权、利关系。在细化财务成本核算单元的同时要兼顾医院的社会责任，设立医院管理核算单元，是对财务核算单元的补充，也是医院体现社会责任的使命。
　　财务成本核算单元具体包括：药品支出、医疗卫生材料、工资薪酬、固定资产折旧费、低值易耗品、维修费、辅助材料消耗、办公费、招待费、水电气消耗等项目。
　　管理成本核算单元具体包括：单病种核算项目、药品使用比例核算项目、住院床日率、住院人均费用、体检费核算项目、病人投诉率、废品损失率等项目。
　　（三）建立成本核算计算机网络
　　由于精细化成本工作涉及医院的方方面面，是一个复杂的系统工程，信息量大，纵横交错的核算指标光依靠手工操作已很难完成。为提高工作效率、保证核算信息质量，必须运用各种先进的管理手段，如建立成本核算管理平台，使用成本核算软件等。与软件开发商联系，根据本单位的具体情况开发适合本单位的成本核算计算机网络，设计合理的核算程序，维护成本管理基础数据信息。数据由财务系统、物资供应系统、各临床科室、人力资源系统等子系统统一录入，多路径查询，实现核算数据的资源共享及数据的自动归集，成本核算数据的准确、及时将能得到保障。当然在建立网络平台时基础数据的来源还必须在一定程度上依靠传统的人工做法，如房屋面积的测量，水、电、取暖计量设备的计量等。要以信息化为主，人工化为辅。为成本核算、分析、考核打下坚实基础。
　　（四）成本核算的流程
　　1.目前成本核算的流程，因各单位的具体情况有以下几种：
　　一是执行科室成本核算流程。所谓“执行科室”成本核算流程，就是指按照执行科室给病人提供的服务计入收入，相应产生的成本计入该成本明细科目。这样做没有包括由医疗科室开化验检查单，通过其他医疗科室完成的医疗项目。
　　二是开单科室成本核算流程。所谓“开单科室”成本核算流程，就是指按照开单科室给病人开具的各种治疗单据来计入收入并核算成本。包括由医疗科室直接完成的医疗服务项目，也包括由医技科室完成的化验、检查项目。这样做多计了科室的收入，将医技收入重复计算，虚增收入。
　　2.采用新的精细化成本核算流程
　　一是划分成本中心。进行成本核算时，依照是否能产生收益划分为利润中心和成本中心。利润中心是指能够产生收益的科室，如医疗科室、医技科室。成本中心是指仅能产生成本而不直接产生利润的科室，如后勤、机关管理科室。
　　二是成本核算口径。对利润中心而言，医疗、医技科室的收入包括两大项，一项为医疗科室开单本科室执行的全部收入；另一项为医疗科室开单医技科室执行的部分收入，对于这项医疗科室开单医技科室执行收入不能全部计入医疗科室，也不能全部计入医技科室，而是根据本单位的具体情况采用一定适当的分摊比例进行分配。如2∶8分成，即医疗科室计20%的收入，医技科室计80%的收入。通过这种核算方法将医疗收入进行合理的分配，从而使成本核算能够须利进行。首先，能直接进入医疗医技科室的成本直接进入，如药品支出、人员成本、水电消耗等。其次，对医疗科室开单医技科室执行的成本也采用与收入分成同样的分配比例进行成本分配，如试纸材料等。最后，对不能直接计入科室的成本按一定比例进行分摊，如对机关管理费用可以按各科室的收入占全院医疗总收入的比例进行分摊。
　　对成本中心而言，由于其只能直接产生成本，就直接对成本进行归集。如办公费、招待费等。按照上述的分配比例对成本中心进行分配。
　　总之，核算的原则是使每产生的一笔成本费用都有承担的科室，不留死角，这样才能做到成本的精细化管理。
　　(五)细化财务成本账务处理
　　为配合成本管理的精细化，财务账务处理也应多口径进行数据的归集核算。将成本按每一个成本核算单元分别设立会计核算科目。以人员工资为例，按人员的性质具体分为：正式职工、劳务派遣、人事代理、临时用工、返聘人员工资五大类。按工资薪酬的组成分为：岗位工资、夜班工资、加班工资、绩效工资、临时工资等。
　　会计分录为：
　　借：管理费用（一级明细科目）
　　其他业务成本（一级明细科目）
　　——岗位工资（二级明细科目）
　　——夜班工资（二级明细科目）
　　——内一科（部门项核算）
　　——正式职工（统计项核算）
　　贷：应付工资
　　以消耗医疗材料为例，分为：医疗器械、氧气费、五金材料、办公用品等。
　　会计分录为：
　　借：其他业务成本（一级明细科目）
　　——医疗器械（二级明细科目）
　　——氧气费（二级明细科目）
　　——内一科（部门项核算）
　　贷：存货
　　通过细化成本核算科目，将每一个成本明细项的核算数据进行归集，为成本核算工作打下基础。
　　（六）建立与基层科室成本对账核算制度
　　医疗收入成本数据，临床科室一般只掌握直接计入的收入成本项目，对于分配计入的项目一般并不掌握，也不能要求每个科的科主任都来当一名会计把自己科的账都细算一通。这就要求我们建立与基层科室成本对账核算制度，来落实我们成本费用分配制度。
　　每月由财务处专门人员负责医院成本数据的归集与分配，每月结账日后五个工作日内，财务处将各科室成本明细按各科室成本核算子项打印成明细单，分发给各基层单位。各科室都配有专人核对成本明细单，这样做一来掌握自己科室本月各种成本费用的一手准确数据，对成本费用超支和节约做到心中有数；二来对有疑问的费用及时进行查询，确保本科室成本费用核算的准确性。
　　（七）建立医院成本管理考核体系
　　1.建立医院成本管理考核指标体系
　　医院需要提高员工的工作积极性，应建立医院成本考核指标体系。根据历史情况和往年成本指标信息，在由成本核算员汇集各业务口数据，制定较为准确的成本考核指标（如：材料费、电费、折旧费、工资等），上报领导审核后，以此作为以后一段时期的考核依据。通过与实际执行数据的对比，不定期修订成本考核指标，使指标更加准确、更接近实际。
　　医院同时也兼顾公益性的特征，在临床科室建立药品使用比例核算项目、住院床日率、住院人均费用、门诊人均费用、病人投诉率等管理指标进行量化考核，将成本核算与医院绩效管理横向挂钩。不仅从金钱的角度来衡量每一个基层单位成本控制的数量，而且从管理效率的角度来衡量每一个基层单位成本控制的质量,这样有效避免了基层单位为了追求低成本盲目地降低成本而损害了医疗服务质量。力求在成本控制效益和社会责任之间达到最佳平衡点。
　　2.进行成本考核管理
　　以成本核算指标为依据，建立成本绩效考核模式，对成本进行量化控制。对各个部门和各责任人进行定期考核，根据实际完成情况给予必要的奖惩，达到控制成本的目的。
　　一是每月专门有绩效考核例会。在每月绩效考核例会上，对该月医疗收入、成本进行考评。不仅纵向分析各项成本费用明细较上月增减变动的原因，而且横向对比分析各医疗科室成本的消耗水平;不仅对比本月与上月之间的成本变动趋势，而且将本年数据与上年同期数据进行对比，分析变动趋势。并进行逐项点评，对于成本节约的进行奖励，成本计划外超支的进行惩罚。同时对药品使用比例核算项目、住院床日率、住院人均费用、门诊人均费用、病人投诉等管理指标进行量化考核，分别与上月和去年同期进行纵向比较；还与同级别的兄弟单位医院进行横向比较，不断优化管理指标的考核口径和考核质量。
　　二是对重点项目单独控制。对支撑医疗收入的重点特殊成本项目如：单病种、体检费、医技科室检查、特殊耗材等重点成本项目进行单独成本核算控制，独立进行考评。
　　三、医院成本精细化的意义
　　通过医院成本的精细化管理，可以清楚地看出医院在管理活动中所消耗的人力、物力、财力，能够严格审核各项支出是否符合规定和标准，能够反映出医院管理中存在的不足，迅速找到问题的症结所在。有利于节约支出、降低消耗，这样不仅降低了医院的管理成本、运行费用，而且减轻了病人的负担，实现了单位利益和社会利益的双赢。
　　通过成本精细化管理,将有效地提高医院的经营潜力,提高医院的市场竞争能力,对医院的现状和发展后劲提供有力的保障,为医院的经济目标和社会目标的顺利实现打下了坚实的基础。