建立全面预算的编制、审批程序  医院应在详尽分析内外部环境的基础上，结合以前年度预算的执行和完成情况，制定整体财务目标，包括投资目标、业务收入目标、成本控制目标、经济效益目标等。医院总体目标的制定既要考虑到事业发展，也要考虑自身实际情况，核定在职和离退休职工人数、门急诊人次、床位编制和实有病床数，计划年度政策性支出因素的标准或定额等基本数字，根据年度事业发展计划、预算年度收支的增减因素，如新增床位、新进大型医疗设备和计划进行的大型修缮等对资金的需求和对收支的影响，以及医改政策对医院收支的影响，测算编制收支预算。根据预算项目的业务属性，医院可选择或综合运用固定预算、零基预算和弹性预算等方法编制预算。主管部门根据行业发展规划，对上报医院预算的合法性、真实性、完整性、科学性、稳妥性等进行审核。

　　建立全面预算的执行、分析、预警与反馈机制  为维护预算的严肃性，医院要完善预算经费审批权限，严格按照预算方案审批经费的支付，各项费用严格执行科室负责人、财务和分管院长三级审批制度。医院要实现预算软件与财务、业务、成本系统的集成，控制预算项目执行进度，可以通过软件系统的预警平台，科学设置预警指标，确定预警范围，对超支项目事前进行预警，将预警信息传给相应责任人。医院可以利用成本核算系统的预算执行分析功能，结合年初预算数据，监控分析当年各月或季度收入完成情况和成本控制程度，及时发现经济活动中的问题并加以解决。财务部门应定期向医院管理层报告预算执行情况，分析重点是收支计划完成情况、基本建设项目、大型设备购建、重点学科建设、人才培养等的预算执行情况。对未完成预算的项目，可从政策变化、环境和条件因素、决策评价、责任人履行职责、管理是否到位等方面进行分析，推出相应的解决办法，纠正预算执行中的偏差。

　　根据事业发展计划或政策需要对编制的预算进行调整  医院年度预算一经确定，不得随意进行调整。在预算执行过程中，医院可能会对客观情况预计不足，即使在预算编制的当时是科学、合理的，但遇到特殊情况，会使预算与实际需求不符，批准的预算就不再平衡，必要时要做适当调整。预算调整环节的主要风险是：预算调整依据不充分、方案不合理、审批程序不严格，可能导致预算调整随意、频繁，预算失去严肃性和“硬约束”。预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化。调整预算一般由预算执行单位逐级向预算管理委员会提出书面申请，详细说明预算调整理由、调整建议方案、调整前后预算指标的比较、调整后预算指标可能对医院预算总目标的影响等内容。医院调整除财政补助项目和科教项目资金外，由其他资金安排的单项200万元以上的资本性支出项目预算，包括增减项目或项目预算调整超过已批复项目预算30%的，必须经医院预算工作委员会集体研究决策后，及时报主管部门、财政部备案。

　　建立内部自评和政府部门评价相结合的预算绩效考核机制  医院应选择有代表性的指标来考核预算执行效果。财务指标主要有业务收入支出完成情况、药占比、资产负债率等；非财务指标有门诊人次增长率、住院病人增长率、床位周转率、平均住院天数、门诊平均收费水平、出院病人平均医药费等。针对不同部门和个人，考核重心应有所区别，成本中心主要考核成本费用的节约额、成本降低额和降低率。医院应定期对科室的实绩与预算的差异进行分析、评估，考评中要求明确责任，明确区分预算执行中的可控与不可控因素，科学引导管理人员按既定方针完成预算任务。政府对公立医院的外部考核主要侧重于符合公众和社会需要的整体绩效指标，包括公立医院资源配置效率、政策执行，最终成果目标实现情况及其对社会贡献大小等。医院预算绩效考核作为财政补助预算安排和当年财政补助结算的重依据，与财政补助安排挂钩。对绩效好的医院，将给予通报表扬，以后年度申报的同类预算资金在同等条件下可予以优先考虑；而对预算执行进度慢、项目资金结余多的医院，可以视情况核减项目数量和预算。

　　（作者单位：华中科技大学同济医学院附属同济医院财务处）