随着市场经济体制的确立和现代医院审计制度的逐步完善，绩效审计已成为促进医院发展的重要管理活动。在医院审计活动中，我们应当围绕医院管理目标，充分运用财务信息和业务信息进行判断与评估，不仅要从静态对医院守财和用财等指标作多角度常规性分析，而且还应从动态对医院的持续发展能力、资金运营能力、开拓和把握医疗市场的能力作整体深层次分析，进而回答管理者最关心的热点问题，来体现绩效审计的实时化和快速反应能力。下面就绩效审计评价指标体系作一阐述，供参考。

　　一、传统指标分析的局限性及其综合运用

　　传统医院财务分析就是对医院资金活动的分析，其主要内容是依托会计报表项目对医院的收入、支出、资金状况、财务成果、财产物资的使用情况进行对比分析、趋势分析、结构分析和因素分析，其目的是寻找医院内部管理缺陷。如根据资产负债表项目的年初、年末余额变化趋势，利用资产负债率、流动比率、速动比率等相关指标，分析资产及负债总额的变化幅度及原因。根据收入、支出明细表分析业务收入和业务支出的增减变化趋势，分析其变化原因，针对业务收入占业务支出的比率，分析评价医院的经济效益。这些财务分析指标局部性静态分析多，整体上动态分析医院的持续发展能力、资金运营能力、开拓和把握医疗市场的能力少，加上由于财务人员缺少医疗服务和相关业务等方面的知识和技能，受业务知识单一性限制，医院传统财务分析的适时性和快速反应能力极其薄弱，分析结果容易出现“六多六少”现象：①经济现象微观分析多，从医院资金运营的角度来进行财务分析少；②货币领域分析多，非货币领域分析少；③单一财务信息分析多，结合其他相关经济信息对卫生资源综合分析少；④经济事项事后分析多，有效的前瞻性分析少；⑤滞后性财务分析多，医院风险防范和发展潜力分析少；⑥财务指标静态分析多，医疗服务活动动态性分析少。

　　为了克服上述弊端，现代医院财务分析必须注重整体分析与专项分析相结合。在单项指标分析的基础上，将各指标形成一套完整体系，强化对医院经济运行的整体性分析，以掌握医院整体财务状况和效益。同时要针对医院管理中存在的薄弱环节开展专题分析。如对医院绩效的分析(包括财务效益指标、资金运营指标、发展能力指标等)、专项成本效益分析(包括广告成本效益分析、单台大型设备成本效益分析等)、收入增长点分析、设备购置可行性分析、内控制度成本效益分析等。

　　二、绩效审计评价指标体系

　　（一）、经济效益及职工收入指标

　　1-1、    职工平均业务收入=业务收入÷平均职工人数。

　　1-2、    每职工平均完成门诊人次＝门(急)诊人次/平均在职职工人数

　　1-3、    每在职职工平均完成住院床日＝实际占用总床日数/平均在职职工人数

　　其中，业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入，下同。该指标是医院职工

　　创造价值的体现，通过本指标的分析，对加强医院经济管理，提高医院经济效益非常重要。

　　2．百元流动资金的业务收支结余＝本期业务收支结余/流动资金平均占用额×100。百元流动资金的业务收支结余近似地反映了流动资金运转过程带来的资金增殖。

　　3、经费自给率=业务收入÷业务支出。它是业务收入与业务支出（不包括财政专项补助支出）的比率，表示医院经常性的平衡能力。经费自给率大于1说明医院经常性收支能够自给；小于1说明医院如果没有政府补助将无法生存。

　　4、资产收益率=业务收入÷平均总资产×100%.该指标反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，控制成本支出。

　　5、药品收入占医药收入的比重=药品收入÷（医疗收入+药品收入）×100%.它是限额指标，该指标对控制以药养医，遏制药品购销不正之风，减轻病人经济负担有重要意义。

　　6、参保和非参保收入构成比例=参保收入与非参保收入之比。它可了解收入的构成状况，增加医院收入的含金量。

　　7、药品综合差价率。它是指药品进销差价和药品零售价的比率，反映医院库存药品将会带给医院多少销售毛利，一般情况下，该指标值应为20%～30%，低于该范围，医院应对管理方式、方法进行检查。

　　8．药品加成率＝(本期药品收入－本期药品支出)/分析期药品支出。

　　①．西药加成率＝(本期西药收入－本期西药支出)/分析期西药支出。②．中成药加成率＝(本期中成药收入－本期中成药支出)/分析期中成药支出。③．中草药加成率＝(本期中草药收入－本期中草药支出)/分析期中草药支出。

　　该4项指标均为储备资金效益指标，药品加成率反映药品管理状况。西药加成率应接近15％，标准指标为15％，中成药加成率应接近16.28％，标准指标为16.28％，中草药加成率应接近29.87％，标准指标为29.87％。

　　9．社会贡献率。是指医院社会贡献总额与平均资产总额的比率，它反映医院运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。其计算公式为：

　　社会积累率=医院社会贡献总额÷平均资产总额×100％。式中医院社会贡献总额是指医院为国家或社会创造或支付的价值总额，包括工资、劳保养老金及其他社会福利支出，利息支出净额，增值税、消费税、营业税、有关销售税金及附加，所得税及有关费用和净利润等。平均资产总额=（期初资产总额十期末资产总额）÷2。

　　社会贡献率表示医院每一单位资产对国家和社会所做的贡献。社会贡献率高说明对国家的贡献大。

　　10.职工人均年收入＝(基本工资+补助工资+其他工资)/平均在职职工人数

　　11.职工人均基本工资＝基本工资/平均在职职工人数

　　12.离退休人员人均费用＝(离休金+退休金+离休人员活动费+退休人员活动费)/离退休人员数。

　　13.人均年财政补助＝本级预算/(平均在职职工人数+离退休人数)

　　（二）、负债比率指标

　　负债比率指标主要指资产负债率（即负债总额和资产总额的比率）。它表示在医院资产总额中，有多少资产是通过借债而取得。通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少，但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险太大。因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳，一般来说该比率在60%～70%比较合理、稳健；达到85%及以上时，应为发出预警信号，医院应予以足够的注意。

　　（三）、偿债变现能力比率指标

　　偿债变现能力比率指标是评价医院偿还短期到期债务能力，分析医院资产安全性的指标，主要有资产负债率、产权比率、流动比率、速动比率等。(1)对医院偿债能力的分析主要利用资产负债表的相关数据来进行。如资产负债率是负债总额与资产总额的比例。这个比率越高，说明医院负债越多，反之则表明医院的长期偿债能力越强。（2）产权比率是负债总额与净资产的比率，是医院财务结构稳健与否的重要标志。该比率越低，表明医院的长期偿债能力越强。（3）流动比率是流动资产与流动负债的比率，用于评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。它表明医院每1元流动负债有多少流动资产作为偿还后盾。该比率越高，表明医院的短期偿债能力越强，债权人越有保障，但流动比率过高，表明医院流动资产占用过多，对外部资金未能有效运用，降低了资金的使用效率，影响了医院的获利能力，通常认为流动比率以2∶1为好。（4）速动比率是速动资产与流动负债的比率，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。从流动资产中剔除库存物资、药品、在加工材料、待摊费用、待处理流动资产净损失后即为速动资产。该比率越高，债权人的权益就越有保障，但速动比率过高，有可能是医院应收账款占用过多，现金回笼速度慢，反而会降低医院短期偿债能力。一般情况下认为1∶1的速动比率较为正常。（5）、快速支付能力系数＝(银行存款＋现金＋专项存款)/(流动资金－库存款资金＋专项资金－专项物资)。医疗应收款、其他应收款、专项应收款均在分母中未剔除，作为影响快速支付能力的因素去分析，以加强流动资金的管理。

　　（四）、营运能力评价指标

　　营运能力是指医院基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。

　　㈠、流动资金分析

　　流动资金分析的目的是，为合理使用流动资金，降低医疗服务耗费，促进资金良性循环与供给提供保证。其分析内容一是分析取得来源、存在形态、使用情况、组成结构和增减变动情况；二是考核使用效果，分析物资准备是否合理，物资消耗与业务量及业务收入是否相匹配；三是总结流动资金管理经验和存在问题。

　　（1）应收账款周转率可以用应收账款平均天数来表示。应收账款平均周转天数越短，说明应收账款占用医院流动资金的时间越少。如：应收医疗款周转率=业务收入÷应收医疗款平均余额。它表明医院的病人欠费回收的速度，一般认为越高越好，因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。

　　（2）存货周转率是反映存货停留在医院的时间，也可用周转天数来表示，存货周转天数越少，说明周转速度越快。以药品为主的医院存货随着药品供应的保证，可由过去的90天缩短到30天。如：①．卫生材料周转金周转次数＝医药收入/卫生材料周转金平均占用额。②.药品周转率。指药品成本与平均药品库存额的比率，用以衡量医院的药品库存是否过量，测定医院药品的变现速度，其公式为：药品周转率=药品费支出÷平均药品库存额。药品周转率指标的好坏，反映了医院药品库存的管理水平，在不妨碍医院业务需要的情况下，应以最少限度的储量为最好。③．药品周转资金周转次数＝药品收入/药品周转金平均占用额。

　　（3）流动资产周转率着重说明流动资产的周转速度和流动资产的利用效率。通常用流动资产周转次数表示，周转次数越多，说明效率越高。如：①．流动资金周转天数＝计算期天数/流动资金周转次数＝计算期天数×流动资金平均占用额/业务收入合计。②．流动资金周转次数＝业务收入合计/流动资金平均占用额。③周转金周转次数＝业务收入合计/周转金平均占用额。期内流动资金周转次数、周转天数及各项周转金的周转次数、周转天数表明其周转速度。周转次数越多，周转天数越少，周转速度越快，说明流动资金利用率高，所取得的效果也高，一般是通过对比进行分析。

　　（4）流动资金结构比重①．货币资金占全部流动资金比重＝货币资金总额/流动资金总额×100％。②．周转金占流动资金比重＝周转金/流动资金总额×100％。其中：流动资金总额＝周转金＋医疗预收款＋其他负债及应付款。流动资金总额及周转金占流动资金比重反映周转金的充足程度，即是否有足够的营运资金。周转金占流动资金比重一般在50％为宜。③．某种储备资金比重＝某种储备资金占用总额/储备资金总额×100％。用该指标分析药品、低值易耗品、卫生材料、在加工材料等各占比重，以分析储备资金结构的合理性。④．流动资金差异率＝定额流动资金实际占用与计划占用的差异额/定额流动资金计划数×100％。以该项指标考察医院定额管理水平及预测能力。

　　（5）流动资金利用率 ①-Ⅰ．每百元业务收入占用的流动资金＝流动资金平均占用额/业务收入总额×100。①-Ⅱ．每百元流动资金业务收入额＝业务收入总额/流动资金平均占用额×100。百元业务收入占用流动资金额及百元流动资金收入额反映流动资金与收入的关系，两指标互为倒数，流动资金百元收入越高，流动资金效益越高，从而百元业务收入占用的流动资金额越低。②．百元卫生材料支出的医疗收入=本期医疗收入/分析期卫生材料支出总额×100。百元卫生材料的消耗所带来的医疗收入越高，表明卫生材料管理状况越好，同时也间接地反映了医疗收入结构、开展项目的差异及设备占有程度。

　　㈡、固定资金分析

　　固定资金分析的内容主要包括：固定资金增减变动分析，固定资产再生产能力分析，固定资产结构分析，固定资金效益分析等。分析要点之一：看使用是否合理和能否适应医院的发展需要；其二看考核利用效果并分析影响效果的原因；其三为总结固定资产经营成果，进一步挖掘潜力。

　　（1）、固定资产结构比重分析

　　<1>．某类固定资产比重＝该类固定资产原值/全部固定资产原值×100％。

　　<2>-1．固定资产更新率＝分析期新增固定资产原值(期末固定资产原值－期初固定资产原值)/期末固定资产原值×100％。<2>-2．固定资产报废率＝本期报废的固定资产原值/期初固定资产原值×100％。固定资产更新率表明分析期新增固定资产所占比重，它反映医院规模的发展及医院技术手段的更新程度；固定资产报废率表明原有固定资产的退废程度。如果固定资产更新率＞固定资产报废率说明固定资产在数量增长的同时，质量上也有一定程度提高。结合固定资产结构分析指标的应用，专业设备更新率高表明医院医疗技术手段进步的速度快。

　　<3>-1．固定资产损失率＝分析期盘亏的固定资产原值/期初固定资产原值×100％。<3>-2．固定资产盘盈率＝分析期盘盈的固定资产原值/期初固定资产原值×100％。固定资产损失率，盘盈率是表明医院固定资产数量管理水平的指标，即固定资产帐、实相符的程度。

　　<4>．医务劳动固定资产装备率＝医疗固定资产平均总值/医护技术人员分析期平均数。医务劳动固定资产装备率表明分析期医护技术人员人均占有医用固定资产数量与前年度比较与同类型医院比较，说明医院医疗技术手段处于怎样的水平。

　　<5>-1.床位专业设备装备率＝专业医疗设备总值/分析期平均开放床位数。<5>-2.床位固定资产装备率＝固定资产平均总值/分析期实际开放床位数。该指标反映床位装备程度，适用于分析医院发展状况，同行业对比、地区间对比，经营决策指明投资方向。

　　（2）、固定资产利用效率分析

　　它往往是通过每百元固定资产创造多少医疗收入来表示。每百元固定资产医疗收入越高，说明固定资产利用效率越好；反之则利用效率较低。

　　<1>-1．百元固定资产业务收入＝本期业务收入总额/分析期平均占用固定资产净值×100。该指标说明医院平均每百元固定资产所产生的价值，反映了固定资产的利用效率。<1>-2．百元业务收入占用固定资金＝分析期平均占用固定资产净值/本期业务收入总额×100。<1>-3．百元医疗设备的资金收入额＝本期业务收入额/分析期平均占用医疗设备净值×100。

　　百元固定资产业务收入与百元医疗设备的资金收入额，一般情况下，收入额指标越大，说明固定资产利用效果好，其社会效益和经济效益就越大。通过对该两项指标的分析可以指明合理配置固定资产的方向，特别要注意通过提高医疗设备的利用率提高全部固定资产收入率。百元业务收入占用固定资金与百元资产业务收入互为倒数，在其他条件不变情况下，业务收入增加，固定资金百元收入额增加，百元业务收入占用固定资金额降低，说明固定资金效益提高。

　　<2>.固定资产百元结余率＝分析期实现业务收支结余额/固定资产平均总值×100。该项指标适用于同行业之间的对比，用于分析因技术装备不同对收支结余影响的因素。

　　<3>．平均每张开放病床年业务收入=年业务收入额÷实际开放病床数

　　（3）、固定资产周转分析

　　<1>.床位使用率=实际占用总床日数÷实际开放总床日数×100.它反映了病床的一般负荷情况，说明医院病床的利用效益，对评定医院工作效率和管理水平具有重要意义。

　　<2>.病床周转次数=出院病人数÷年平均开放床日数.它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。

　　<3>.检查诊断设备利用率=在用检查诊断设备数÷实际检查诊断设备×100℅.

　　㈢、总资产周转分析

　　总资产周转率是医药收入总额除以平均的资产总额。这个比例表示医际的总资产运行是否有效。若周转率高，说明医院能有效地运用资产创造收入；若周转率低，则说明医院没有充分利用资产的效能，必须提高医药收入，或者减少部分资产。

　　（五）、发展创新能力指标

　　发展创新能力是指医院未来年度的发展前景及潜力。主要指标有业务收入增长率、总资产增长率、净资产增长率等。其数据来源于收入支出总表和资产负债表。（1）业务收入增长率是本期业务收入增长额同上年业务收入总额的比率，是评价医院成长情况和发展能力的重要指标。该指标值越高，表明增长速度越快，医院发展前景越好。（2）总资产增长率是医院本期总资产增长额同年初资产总额的比率。指标值越高，表明增长速度越快，医院发展潜力越大；该指标若小于0，表示医院发展速度下降，发展能力减弱。（3）净资产增长率是本期净资产增长额同年初净资产总额的比率。该指标值越高，表明医院抗风险和保持持续发展的能力越强。（4）研究开发(或职工培训)经费支出占业务收入的比率则是反映医院技术开发能力（或职工素质）强弱的重要指标，该指标越高，表明医院的创新能力和竞争力越强。

　　（六）、业务支出指标

　　1-1．人员经费占总费用的比例=人员经费÷费用总额。1-2．管理费用占总支出比率＝管理费用年末累计数/(医疗支出+药品支出+财政专项支出+其他支出)×100。该指标反映医院总体的管理水平，开展成本控制分析可揭示医疗管理成本升降原因，减少管理费用或减少管理人员是该指标降低的唯一途径，也是改善医院经营管理，提高医院竞争能力的关键环节。

　　2、百元业务收入人员经费支出=人员经费支出总额÷年业务收入。

　　3、业务支出构成分析。业务支出由公用支出、人员支出（包括对个人和家庭的补助支出）二部分构成。对人员经费支出结构及增减情况分析要突出其增减变动的主要因素，如调资、社会保障基金变动、奖金变动等因素。对公用经费分析要重点揭示水电费、专用材料费、维修费等项目，因为它们是医院节支挖潜的“摇钱树”。

　　（七）、病人费用评价指标

　　1-1.每门诊人次收费水平＝(医疗收入中门诊部分+药品收入中门诊部分)/门(急)诊人次。

　　1-2.每门诊人次药品费＝药品收入中门诊部分/门(急)诊人次。

　　2-1.每床日平均收费水平＝(医疗收入中的住院部分+药品收入中的住院部分)/实际占用总床日数。

　　2-2.每床日药品费＝药品收入中的住院部分/实际占用总床日数。

　　3-1．出院者平均住院天数＝出院者占用总床日数/出院人数。

　　3-2.出院者平均医药费用＝(医疗收入中的住院部分+药品收入中的住院部分)/出院人数。

　　这些指标既属于社会效益指标，又属于经济效益指标的范畴，一般来说这些指标不宜过高，应相对合理，以满足患者“少花钱，早康复”的愿望。

　　审计分析中，为了避免片面性，应注意把握好点和面的关系，掌握好一个“度”，切不可偏重于某些指标。根据指标，分析数据，找出差距、揭示矛盾，提出措施，改进工作是审计工作的归属。因此，深入浅出地结合卫生资源的效能结构分析、医院创新能力分析、医院现金流量情况的分析、医疗市场分析、成本控制分析来剖析所发现问题，最大限度地提出优化配置医院现有资源的建议和措施，写出真实客观的分析报告，来为领导决策服务就成为绩效审计的重中之重。